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什么是差额征税?

是指营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。

建筑业涉及的差额征税的情况

账务处理

根据财会〔2016〕22号文的规定，除金融商品转让业务以外，「差额计税」的账务处理程序有两种：简易计税方法计税的，通过「应交税费—简易计税」明细科目核算;一般计税方法计税的，通过「应交税费—应交增值税(销项税额抵减)」专栏核算。

根据前文的分析，提供建筑服务只有简易计税方法计税才是「差额计税」，因此建筑业企业无需使用「销项税额抵减」这个专栏，只用「应交税费—简易计税」这一个明细科目即可。

【案例】南方建筑公司为一般纳税人，其所属甲工程项目为2016年4月30日之前开工的老项目，项目所在地与其机构所在地在同一县。南方建筑公司对甲项目选用简易计税方法计税，已履行简易计税方法计税备案。A公司将该项目的劳务作业发包给云海劳务公司。

1、2016年11月18日，南方建筑公司自业主收款1030万元，并向其开具增值税普通发票，金额1000万元，税额30万元。

借：银行存款 1030万元

贷：工程结算 1000万元

应交税费—简易计税 30万元

2、2016年11月28日，南方公司向云海劳务公司支付劳务款103万元，取得对方开具的增值税普通发票，金额100万元，税额3万元。

借：工程施工—合同成本(劳务分包) 100万元

应交税费—简易计税 3万元

贷：银行存款 103万元

此时解决了两个问题：一是差额扣减的部分以不含税口径进入成本费用，体现了价税分离;二是「应交税费—简易计税」明细科目的贷方余额，反映的是差额后的应纳税额。

3、2016年12月15日，月末，南方建筑公司计算本期简易计税应纳税额为：(1030-103)÷1.03×3%=27万元。

借：应交税费—简易计税 27万元

贷：银行存款 27万元