金沙集团官网

　　视同销售，是区别于一般销售的特殊销售行为，虽没有给企业带来直接的现金流，但在税收的角度认为已实现了销售后的功能，也就是说视同销售分为会计和税收两条线，在进行会计处理时。其销售成果会作为销售业绩来看；而当进行税收处理时，则并不当做销售业绩来看。二者在本质上并没有太大区别，但是在税收意义上差别较大。
　　1.对视同销售行为界定的依据不同
　　增值税的视同销售货物有自产的，委托加工的，购买的，而企业所得税主要对自产的产品才视同销售，与货物的来源无关。根据《增值税暂行条例》，对于增值税视同销售行为的规定，可归纳为：（1）将货物（有形动产）用于在建工程、无形资产开发、职工福利、个人消费等非生产性用途，要考虑货物的来源，如果货物是外购的，为进项税额不得抵扣的行为，需要将进项税额转出；如果货物是自产或者委托加工收回的，则视同销售行为。（2）将货物用于投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换，包括总公司将货物移送分公司销售等，无论货物的来源如何，均为增值税的视同销售行为。
　　2.所得税和增值税核算的范围和方法不同
　　增值税视同销售的货物是特定的八种视同销售货物的具体行为，此外的均不是需要缴纳增值税的视同销售行为；而新企业所得税法则规定了企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，都应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务；而将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再列入视同销售，不再需要缴纳企业所得税。这里的货物包括外购、委托加工和自产的货物，如用外购货物用于交际应酬或职工福利，增值税是进项税额转出，企业所得税则视同销售，并计入“业务招待费”或“职工福利费”，按规定比例扣除。可以看出对外捐赠货物增值税与企业所得税方面的处理差异：（1）增值税根据视同销售计算销项税额。（2）所得税在年终进行所得税汇算清缴时，要进行纳税调整，确认视同销售收入和视同销售成本。企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。如果超过，则超过部分不能税前扣除，需纳税调整。如某企业将自产的产品货车投入基本建设中，并没有出售。根据上述规定，该业务不确认收入，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，发生上述业务时不再视同销售确认收入。
　　3.所有权是否转移是关键
　　在增值税视同销售的几种情形中不一定都要求货物的所有权发生转移，如新《增值税暂行条例实施细则》第四条规定的将货物交付他人代销，销售代销货物，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构（两机构实行统一核算）用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外，用于非应税项目等所有权未发生转移的情形均需作增值税的视同销售。而国税函[2008]828号文第一条明确规定：“企业发生下列情形的处资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计……”。由此可见，企业所得税视同销售要求资产的所有权必须发生转移，如果所有权没有发生转移，则不能视同销售，所以，资产所有权是否发生转移是判断是否需进行企业所得税视同销售的重要标志。
　　总之，对在税法上认为是视同销售的行为，无论是针对哪种税种，进行会计处理时存在一些需要明确的概念。企业在判断经济行为是不是同时存在需进行增值税和企业所得税视同销售的问题时，切不可一概而论，应当分别从两税不同的规定进行分析，准确进行税务和账务处理。