(一)开办费
开办费是指企业在筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出,主要包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、以及不计入固定资产价值的汇兑损益、利息支出等。开办费应在企业生产经营以后的第一个月摊销。
企业发生各项开办费时,应借记“长期待摊费用——开办费” 科目,贷记有关科目;摊销时,应借记“管理费用”科目,贷记“长期待摊费用——开办费”科目。
[例]某企业在筹建期间发生人员工资、注册登记费、差旅费、办公费等开办费共计300000元,根据以上资料,编制会计分录如下:
(1)发生开办费。
借:长期待摊费用——开办费 300000
贷:应付工资、银行存款等 300000
(2)摊销。
借:管理费用 300000
贷:长期待摊费用——开办费 300000
(二)经营租入固定资产的改良支出
企业采用经营租赁方式租入的固定资产,所有权属于出租方,企业只享有该项固定资产的使用权。在租赁期间,企业按期交纳租赁费,不将其作为固定资产入账。一般来说,租赁双方应在租赁合同中注明固定资产改良、修理的责任。如果合同规定由承租方负责改良,则承租企业在租赁期间发生的改良支出也不能作为固定资产处理,只能作为递延资产,在一定期间内平均摊销。摊销年限一般按租赁期间和改良受益期间孰短的原则确定。
企业发生经营租入固定资产改良支出时,应借记“长期待摊费用——租入固定资产改良支出”科目,贷记有关科目;分期摊销时,借记有关科目,贷记“长期待摊费用——租入固定资产改良支出”科目。
[例]某企业采用经营租赁方式租入营业用房一间,租期为10年,租赁合同规定,房屋装修及修理费由租入方负责。该企业租入后开始装修,用银行存款支付装修费120000元,在租赁期间内平均摊销,每月摊销1000(即120000÷10÷12)元。根据以上资料,编制会计分录如下:
(1)支付装修费。
借:长期待摊费用——租入固定资产改良支出120000
贷:银行存款 120000
(2)分期摊销。
借:管理费用 1000
贷:长期待摊费用——租入固定资产改良支出 1000