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金沙集团官网:账外固定资产稽查

2019-04-23 17:29     来源:会计通     

  固定资产是企业生产经营的主要劳动资料,包括使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营相关的设备、器具、工具等。在对企业稽查过程中,发现资产账实不符,常常存在账外固定资产的现象。笔者通过以下固定资产稽查案例,介绍账外资产的稽查方法。

  案例简介

  案例一:A企业是一家商品流通企业,经济效益较好,财务核算比较规范,税费缴纳正常。稽查进点后,该单位的负责人说:“我们的企业管理严格,核算制度健全,遵纪守法,应当没有违纪违法的问题。”稽查过程中,稽查人员在账面上确实没有发现什么问题。但发现了一个现象,该单位的运输工具较多,车辆型号各异,而且流动性较大,其中有一种小型面包车有好几辆,总是上班前开出,下班后归来。稽查小组分析后认为很可能是账外资产,于是决定展开内查外调。稽查人员得知该车是企业所销售产品的生产厂家奖励的,专供市内销售网点送货和收款之用,的确是账外资产。

  案例二:B企业属金融保险企业,稽查人员根据经验,其单位工作性质决定其拥有较多的交通工具,很可能存在账外资产。由于该单位办公区与生活区分开且相距较远,虽有临街的固定办公场地,但不适合停放车辆,因此一时难以进行资产盘点。稽查人员通过审核账表,发现该单位的经营费用比上年同期增长幅度较大,特别是维修费用。稽查人员决定从维修费用入手,寻找突破口。稽查人员审查每笔维修费用和凭证后附的维修明细,并将附件上的车辆型号、车牌号码、维修时间与金额记录在案,然后要求被稽查单位出示车辆台账,发现有三台车辆未登记台账。该单位的财务负责人辩称是下属县支公司的车辆,稽查人员当即指出县支公司车辆的维修费在市公司入账不合常理,并要求将县支公司的车牌调来核对。最后这位财务负责人道出真情,原来该单位用历年账外资金购置了几辆车,现已处理变卖,其收入又放入了“小金库”。

  案例三:C企业为工业企业,曾经效益很好,资金充裕,很多单位向其借款,该企业借出了很多资金。这几年经济效益迅速滑坡,企业资金周转困难,但有几百万元借款无法收回,成了企业议论较多的问题,于是企业通过法律手段加大了清收力度,并取得了一定效果。稽查时,稽查人员发现该企业1995年借给某公司下属房地产公司资金250万元,至稽查日时,由该公司代其下属房地产公司归还了207.5万元,余款42.5万元挂在账上一直未收回。稽查人员对此进行了详细的核查,在该公司的配合下,稽查人员取得协议复印件后真相大白,原来该公司承诺,以货币资金归还207.5万元后,又以一台皇冠小轿车作价42.5万元抵偿借款。企业收到车后没有入账,而是放在基建办使用,形成账外资产。

  案例点评

  企业固定资产的稽查方法很多,一般采用账账核对、账卡核对、账实核对的盘点法。但由于稽查对象的不同、或受稽查条件的影响,有时盘点不一定有效。那么需根据不同的情况采用不同的方法,或是多种方法结合使用。总之,企业账外固定资产的稽查要把握以下要点:

  1.掌握被稽查单位的基本情况,判断有无形成账外资产的动机;

  2.熟悉被稽查单位过去的稽查情况,了解有无形成账外资产的历史;

  3.测试被稽查单位的内部控制,检查有无形成账外资产的漏洞;

  4.审查被查单位账务情况,分析固定资产有无异常变动;

  5.根据了解和分析的情况,估计可能形成账外资产的方式;

  6.根据所获得的稽查线索,实施详细审查,充分收集证据,查清事实真相。

  经验总结

  被稽查单位形成账外资产的目的,是为了让资产脱离财务控制,逃避财务会计监督,或是将其出售、出租,取得收入不入账,放入“小金库”,一方面偷逃国家税收,另一方面造成国有资产流失,其主要的形式有:

  1.接受捐赠的资产不入账;

  2.用小金库资金购置的资产不入账;

  3.以物抵债收回的资产不入账;

  4.对外投资分回的资产不入账;

  5.融资租赁形成的资产不入账;

  6.虚列支出或挤占费用形成的资产不入账;

  7.罚没的资产不入账;

  8.盘盈的资产或申请报废但仍在使用的资产不入账等。

  案例一不同于捐赠的资产,带有生产企业奖励性质,是财务人员疏忽或是不清楚账务处理造成的。稽查时,一般采用实地观察法;

  案例二是一个典型的以账外资金购置汽车,出卖后形成“小金库”的案例,稽查时,可采用费用审查法、账实核对法;

  案例三是一个抵债物资不入账的案例,主要是企业为了挂在账外方便使用,稽查时,宜采取疑点追踪法。

  三个案例中账外资产的形成原因、方式和目的尽管各不相同,但结果都一样。

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