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　　材料采购的核算，就是企业生产储备供应过程的核算。为了考核材料供应计划的执行情况，确定采购材料的实际成本，并计算采购材料实际成本和计划价格成本的差异，在总分类核算上，要设置“物资采购——材料”和“材料成本差异”两个科目。

　　“物资采购——材料”科目用以反映和考核材料采购资金的支出情况，计算企业外购材料的实际成本，考核采购业务的经营成果。科目的借方登记企业所有外购并已验收入库的材料的实际成本，贷方登记外购并已验收入库材料的计划价格成本。借方和贷方的差额，就是购入材料实际成本与计划价格成本的成本差异。如果借方大，表明材料采购成本超支；如果贷方大，表明材料采购成本节约。月末时，材料采购成本的超支或节约额，应转入“材料成本差异”科目的借方或贷方。

　　“材料成本差异”科目用以核算企业材料实际成本与计划价格成本的差异。科目的借方登记材料实际成本大于计划价格成本的超支额；贷方登记材料实际成本小于计划价格成本的节约额。发出材料所应负担的成本差异，应从本科目的贷方转入有关成本、费用科目，超支额用蓝字结转，节约额用红字结转。本科目的月末余额，为库存材料（在周转使用材料、低值易耗品收发采用计划价格计价时，还包括周转使用材料、低值易耗品，以下同）的成本差异。库存材料科目月末余额加或减本科目的月末成本差异，就为库存材料的实际成本。因此，本科目是为调整库存材料所列的计划价格成本而设置的科目。

　　企业购入材料时，如果采用商业汇票结算方式，要在开出承兑商业汇票时，根据商业汇票和发票账单作如下分录入账：

　　借：物资采购——材料    350 000

　　　　贷：应付票据　　　　　    350 000

　　如果采用托收承付结算方式，要在收到材料、承付料款时，根据结算凭证和发票账单金额记入“物资采购——材料”科目的借方和“银行存款”科目的贷方。

　　如果采用其他结算方式或用现金购入零星材料时，应将结算凭证或发票账单金额记入“物资采购——材料”科目的借方和“银行存款”、“其他货币资金”、“应付账款”、“现金”等科目的贷方。

　　在取得“收料单”时，要按收入材料计划价格成本记入“库存材料”或“原材料”科目的借方和“物资采购——材料”科目的贷方：

　　借：库存材料或原材料    370 000

　　　　贷：物资采购——材料    370 000

　　对于单独支付的材料运杂费，要根据运输机构运费账单等，记入“物资采购——材料”科目的借方和“银行存款”、“现金”等科目的贷方：

　　借：物资采购——材料    15 400

　　　　贷：银行存款 　　　　   15 400

　　企业发生的采购保管费，应设置“采购保管费”科目，并可设多栏式采购保管费明细分类账按明细科目进行核算。发生采购保管费时，应由“库存材料”、“低值易耗品”、“待摊费用”、“应付工资”、“应付福利费”、“银行存款”、“现金”、“累计折旧”等科目的贷方转入“采购保管费”科目的借方。如果材料日常收、发按照计划价格计算，那么，采购保管费可不必对各批采购材料进行分配，只要在月终一次计入“物资采购——材料”明细分类账的借方合计数内，用以计算采购材料实际成本合计即可，月终将应归本月采购材料负担的采购保管费转入“物资采购——材料”科目时，应作：

　　借：物资采购——材料    17 200

　　　　贷：采购保管费　　　　    17 200

　　“采购保管费”科目的月末余额，表示实际发生采购保管费与分配采购保管费的差额，在编制月份资产负债表时，要将它并入“待摊费用”或“预提费用”项目反映。当实际发生数大于分配数，“采购保管费”科目结有借方余额，要将未分配数并入“待摊费用”项目反映；实际发生数小于分配数，“采购保管费”结有贷方余额时，要将预分配数并在“预提费用”项目反映。但在年度终了时，应将“采购保管费”科目的余额全部计入材料、设备的采购成本，转入“物资采购——材料”、“物资采购——设备”科目。

　　月末应根据“物资采购——材料”明细分类账将本月购入材料实际成本与计划价格成本的差异，自“物资采购——材料”科目转入“材料成本差异”科目。

　　当采购材料的实际成本高于计划价格成本，“物资采购——材料”科目结有借方余额时，应作：

　　借：材料成本差异    12 600

　　　　贷：物资采购——材料    12 600

　　当采购材料的实际成本低于计划价格成本，“物资采购——材料”科目结有贷方余额时，应作如上相反分录。

　　为了简化核算手续，对于材料入库在先、付款在后的采购业务，在月份内可暂不入账，等发票、账单到达后再入账。但如到月终发票账单仍未到达，应按合同价格或计划价格暂估入账，记入“库存材料”科目的借方和“应付账款——暂估应付账款”科目的贷方，并在下月初用红字将暂估入账数冲销；等收到发票账单时，再按实际付款数入账。

　　对发票账单和结算凭证已经收到、并已支付或承付，但材料尚未到达的在途材料，可将它留在“物资采购——材料”科目，不作会计处理。但在编制资产负债表时，应将“物资采购——材料”科目借方余额反映的在途材料，并入“存货”项目反映。

　　对于因材料短缺、损坏、质量不合格等原因向供应单位运输机构要求赔偿的金额，应根据“赔偿请求单”记入“应付账款”、“其他应收款”科目的借方和“物资采购——材料”科目的贷方：

　　借：应付账款×××

　　　　其他应收款×××

　　　　贷：物资采购——材料×××