为全面落实科学发展观,坚持教育优先发展,充分发挥教育在现代化建设中的基础性、先导性、全局性作用,大力提高高等教育质量,教育部和财政部在关于加强教育事业“十一五”规划中指出:“随着高等学校办学规模的不断扩大,经费供求矛盾更加突出,经济活动日益复杂,高等学校财务管理的内涵与外延发生变化,客观上对高等学校财务管理工作提出了新的更高要求。”高校要实现财务管理工作的规范化、科学化发展,首先必须调整心态,创新管理理念,树立资金时间价值;成本和效益原则;财务内部控制制度三个新理念,才能协调高等教育投入和收支,实现高校规模扩张后的适度发展。
一、加强资金管理意识,引入资金时间价值原理
(一)增强资金时间价值观念,使现金流量最优化
资金时间价值是一个经济学概念,是机会成本的变体。由于现代金融业的出现,货币资金可以通过资金成本等方式参与社会平均利润的分配,从而使货币资金在静止状态下也具有价值增值的条件。如今的高校已从单一的国家拨款转向多渠道筹集资金,除了财政拨款外,高校积极向社会筹集资金,开拓筹资新渠道。高校为了合理有效地使用资金,可根据国家的规定,将其货币资金、实物、无形资产等向其他单位进行投资。通过投资,开辟新的资金来源途径,提高资金的使用效益。树立资金时间价值观念,可使高�：笄谑堤逭莆帐谐≡诵蟹较�,对资金有效使用,增加机遇,减少风险与损失。高校要增强资金时间价值观念,将有限资金投入到货币市场,产生更多的收益。在投资、筹资、分配、现金预算以及财务控制等具体环节上,高校应根据不同情况编制现金流量计划和长、短期现金流量报告,提高资金使用效率和流动性,避免盲目投资和资金不到位而带来的损失。要遵循现金收益性与流动性统一原则,有效使用资金,合理控制现金流量,使现金流量最优化。
(二)加强投资、筹资管理,优化资金结构
首先,高校要合理确定投资方向,实行投资主体多元化。高校经济实体应力求稳定和发展,随时寻觅和盯住新的经济增长点,适时调整投资方向,把有限的资金投向能带来丰厚回报的优势产业开发上。其次要科学预测资金需求量,应选择适合高校实体资金情况和适合投资项目的预测方法,分批、适时地安排投入资金,并进行适量的筹资,防止筹资不足而影响生产经营的顺利进行或筹资过剩导致资金闲置浪费。最后,高校在筹资时,要合理安排权益资金和借入资金的比例,力求选择综合资金成本最低,财务杠杆作用最明显的筹资渠道和筹资方式。根据投资项目的实际情况,合理确定长期资金和短期资金的比例,确定最佳现金持有量。对库存物资的采购,应使其取得成本、储存成本、缺货成本三项成本总和最低,应选最佳经济订货量和最佳进货时间,避免积压过多物资,占用资金。同时,对资金的运用要进行科学预算,以使预算公平、合理、透明,达到资金使用分配优化结构。
二、运用成本和效益原则
成本效益原则,即“最小—最大”,被马克思称为政治经济学的一个“精彩的命题”,它是指以最小的劳动消耗取得最大的劳动成果,即以最小的投入而取得最大的产出。高等教育培养的人才是生产力中最活跃的因素之一,用于发展高等教育的投资是生产性投资,应该讲求“最小—最大”。随着高校改革的深入,高校财务管理的对象日益复杂,财务工作已从单纯的收支出纳为主的报账型逐步向以绩效为导向,采用管理会计理论体系中的“成本效益比较”原理,以成本效益核算为主的综合管理型的方向发展。
高校要正确考核一名学生实际耗费的资金量,分析教育成本的构成以及进行成本核算时,需要进行教育成本核算,以求降低教育成本,提高教育投资效益,力求最少的资金培养更多更好的人才。从具体操作层面上看,高校教育成本核算,首先应确定成本核算对象。一般来讲,可以把院、处(部)、所作为各个成本核算单位,然后再细分到各系、各专业作为核算对象,进行成本归集和分配。会计期限可以定为当年九月到次年八月,每月发生的费用可按照不同情况进行归集和分配,把学生在校整体时间(即从入学到毕业)作为一个产品成本核算周期,进行总成本的核算。成本的种类分为人力成本、固定资产和费用成本。
以成本核算的对象为目标,建立高校成本核算体系,是加强高校财务管理的必要环节,对有效地管理高校资金,减少资金浪费,有重要意义。高校在成本管理中,应该建立指标体系,正确划分财务支出的范围,将指标分配到每个部门,将指标的完成情况作为绩效考核的组成部分。对于超出预算,滥用私用学校资金财产的行为要进行监督和惩处,从而在最大程度上促进高校的成本管理,形成从上到下,人人对成本管理都承担责任的良性局面。
三、加强高校财务内部控制制度
近几年来,各高校的资产和总值总量大幅度增加,同时,在高校管理体制的改革下,高校对资产的自主支配权也在进一步扩张。但是高校对于财务管理部门、岗位的职责权限以及业务流程没有明确的界定,导致高校在资金的对外投资、新生招收、物资采购、基建项目发包等领域相继发生这样或那样的问题甚至案件,高校“贪官”不断落马。因此,加强财务内部控制、完善内控制度是保护学校财产、保护干部急需进行的工作。
(一)完善高校财务内部控制的政策规范
建立和完善高校财务内部控制制度必须符合有关法律法规的规定,保证控制系统的权威性。高校财务内部控制的构建,必须以我国会计法规为依据,科学、合理地建立内部会计控制制度,严格以《会计法》和《高等学校财务制度》等会计法律、法规为各高校建立、健全内部会计控制制度指明方向。各高校应该在符合国家有关法律、法规的前提下,深入研究高校的实际情况,因地制宜地制定本高校的内部会计控制制度。
(二)明确经济责任制度
健全和完善逐级负责的经济责任体系,按照“统一领导,分级管理”的原则,实现逐级负责、责任到人的经济责任制度。严肃财经纪律,明确划分经济责任,提高学校的整体管理水平。实施责任追究制度,按照经济责任制的要求和“谁主管、谁负责”原则,对管理不善、控制不严、造成资金损失、浪费的有关人员,应追究相应的责任。
(三)加强财务人员队伍建设
由于内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则,一般内部控制的设计仅针对常规业务活动,会因为固有限制的某一情况的发生而失效,如执行人员判断失误和对指令的误解以及滥用职权、内外勾结等。针对于此,应加强财务人员的队伍建设,提高员工的职业道德素质,增强会计人员对政策的理解能力,自觉遵守执行法律规章制度,加强法律意识,可大大增强组织的控制意识,有助于建立良好的内部控制环境,保证制度的落实,真正达到内部控制的目的。
(四)强化高校的内部审计工作
内部审计在高校内部控制体系中具有特殊地位。教育部要求各级教育行政部门和单位及审计机构,继续做好对教育经费投入、管理和使用情况的审计与调查以及对预算执行情况和决算的审计,促进各部门依法落实和用好各项教育经费。在学校基建工程审计、校办产业经济效益审计中,高校要保证教育资金的合理、有效使用,减少和杜绝损失浪费。该项审计要配合组织人事部门,认真做好经济责任审计工作,加强对领导人任职期间履行经济责任情况的管理和监督。积极开展专项审计和审计调查,开展内控制度的评审工作,帮助本部门、本单位建立、健全各项内部管理制度和内部控制制度,加强内部科学管理,确立自我防范意识,保证各项经济活动健康有序进行。
在日趋复杂的办学环境下,高校财务管理应及时把握经济方向,以学生为本,追求办学效益最大化,优化财务管理,灵活主动地筹措资金,合理分配资金,利用资金为教学服务,才能满足日益增长的教育需求。利用资金时间价值将固定资本变活,多渠道进行教育投资;利用成本效益原理,最大程度地控制教育成本,实现收益最大化;加强内部财务机构和人员的管理,创新管理机制,保证教育经费的合法合理运行。只有牢牢把握以上财务管理理念,才能推进高校财务管理的发展,才能实现社会效益和经济效益的双赢。
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