为了核算低值易耗品成本和摊销情况，企业要设置“周转材料——低值易耗品”账户，该账户借方登记入库低值易耗品的实际成本，其贷方登记发出或摊销的低值易耗品的成本。其借方余额表示在库和在用的低值易耗品的实际成本。
1.一次摊销法
低值易耗品一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其全部价值一次转入有关成本费用。在低值易耗品报废时，收回残料的价值，冲减有关成本费用。一次摊销法适用于经常领用价值较小且容易损坏的低值易耗品。
低值易耗品的一次摊销法，在领用时，要直接借记有关成本费用账户，贷记“周转材料——低值易耗品”账户。
【例】某房地产企业发生下列业务：
�、� 开发现场管理机构领用低值易耗品一批，成本3200元，企业管理部门领用低值易耗品一批，成本1300元，采用一次摊销法进行摊销。做如下会计分录：
借：开发间接费用 3200
管理费用 1300
贷：周转材料——低值易耗品 4500
�、诒驹缕笠倒芾聿棵疟ǚ系椭狄缀钠芬慌�，收回残料300元;开发现场报废低值易耗品一批，收回残料200元;
残料均已入库。作如下会计分录：
借：原材料 500
贷：管理费用 300
开发间接费用 200
2.五五摊销法
低值易耗品的五五摊销法是指在领用低值易耗品时，将其价值的50%摊入有关成本费用，在其报废时，将余下的50%部分扣除收回残料的价值后摊入有关成本费用的一种方法。
采用五五摊销法，要在“周转材料——低值易耗品”二级账户下，设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、和“低值易耗品摊销”三个三级账户。账务处理如下：
购入低值易耗品时：
借：周转材料——低值易耗品——在库低值易耗品
贷：银行存款等
领用低值易耗品时，按低值易耗品全部价值将在库转为在用：
借：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品
贷：周转材料——低值易耗品——在库低值易耗品
在领用的同时，通过“周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销”三级账户，摊销低值易耗品成本的50%：
借：管理费用等
贷：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销
低值易耗品报废时：将收回残料价值借记“库存材料”账户，贷记“在用低值易耗品”明细账户。
借：原材料
贷：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品
同时将在用低值易耗品50%的价值扣除残料后借记有关成本费用，贷记“周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销”明细账。
将低值易耗品摊销完以后，“低值易耗品摊销”三级账的贷方发生额，与“在用低值易耗品”三级账的借方余额正好相等，然后将两个明细账户进行对冲：
借：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销
贷：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品
经过上述对冲，已将两个明细账的余额全部冲平。
【例】某房地产开发企业开发现场管理机构领用办公用具一批，价值5000元，采用五五摊销法摊销。
�、倭煊檬�，将在库低值易耗品转为在用。
借：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品 5000
贷：周转材料——低值易耗品——在库低值易耗品 5000
领用的同时，通过“低值易耗品摊销”明细账摊销其价值的50%。
借：开发间接费用 2500
贷：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销 2500
�、谝欢ㄊ逼诤�，该批低值易耗品已报废，收回残料价值300元。
残料入库时：
借：原材料 300
贷：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品 300
同时，将原低值易耗品价值的50%扣除残料价值后，进行摊销。
5000×50%-300=2200(元)
借：开发间接费用 2200
贷：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销 2200
�、劢�“低值易耗品摊销”与“在用低值易耗品”两个明细账户进行对冲。
借：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销 4700
贷：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品 4700
说明：考虑到房地产开发企业的周转材料主要是低值易耗品，所以也可以不设“周转材料”账户，而直接将“低值易耗品”设为一级账户，这样可以减少账户层次。
做账资料
学习计划
财务表格
财税政策
财务公式
财税课程
咨询电话：400-888-3585
在线客服：
实名网站认证
京公网安备11010502037473号
京ICP备12013966号