¡¡ ¶ÔÓÚÕë¶ÔÌض¨¿Í»§µÄ²úÆ·ÏúÊۺͷþÎñÏîÄ¿£¬ÆóÒµ¸ù¾Ý²úÆ·¿ª·¢ÐÒé¿ÉÄÜÔÚ²úÆ·Óë·þÎñÉÐδȫ²¿Ìṩ֮ǰ»ñµÃ¿Í»§µÄ¸¶¿î£¬°ËÊ®Äê´úÖÁ¾ÅÊ®Äê´úÖÐÆÚ£¬´ó²¿·ÖÈí¼þ¿ª·¢ÆóÒµµÄ»á¼Æ´¦ÀíÊÇÔÚÊÕµ½¿Í»§¸¶¿îʱ¾Í½«ÆäÈ·ÈÏΪÊÕÈë¡£ÃÀ¹ú×¢²á½ðɳ¼¯ÍŹÙÍøлá(AICPA)ÓÚ1991Äê·¢²¼µÄ×´¿ö˵Ã÷Êé(SOP91-1)Ò²Ö§³ÖÕâÖÖ´¦Àí¡£µ«ÕâÖÖ»á¼Æ´¦ÀíµÄºó¹ûÏÔÈ»½øÒ»²½¼Ó´óÁËÕâÀà¸ß¿Æ¼¼ÆóÒµµÄ·çÏÕ£¬Òò´Ë»á¼Æ½çµÄÕùÒéºÜ´ó¡£1997Ä꣬AICPAÔÚSOP97-2"Èí¼þµÄÊÕÈëÈ·ÈÏ"ÖжÔÔÀ´µÄÊÕÈëÈ·ÈÏ·½·¨×÷ÁËÖØ´ó±ä¸ü¡£SOP97-2¹æ¶¨£¬Èí¼þÏúÊÛÓë·þÎñÊÕÈëÓ¦¸ù¾ÝÆóÒµÓë¿Í»§Ç©¶©µÄÓйØÐÒ飬ÔÙ²úÆ·¿ª·¢Íê±Ï²¢ÔÚÓ¦ÊÕÕË¿î»ØÊÕ¡¢¿Í»§½ÓÊܲúÆ·µÈ·½Ãæ²»´æÔÚÖØ´ó²»È·¶¨ÐÔµÄÇé¿öÏ·½¿ÉÈ·ÈÏ¡£Èç¹ûÊÇÒ»À¿×ÓÈí¼þ¿ª·¢ÐÒ飬ÊÕÈëµÄÈ·ÈÏÓ¦ÔÚÆóÒµËùÓÐÓ¦ÌṩµÄ²úÆ·Óë·þÎñÖзÖ̯(ÒÔÐÒéÖеļ۸ñµ¥»òÿÏî²úÆ·/·þÎñµÄ¹«ÔÊÊмÛΪ·Ö̯»ù´¡)´ÈçÎÞÉÏÊö·Ö̯»ù´¡£¬±ØÐ뽫ÓйؿîÏîµÝÑÓÖÁËùÓвúÆ··þÎñÍê³ÉºóÔÙÈ·ÈÏΪÊÕÈë¡£ËäÈ»SOP97-2Õë¶ÔµÄÊÇÈí¼þµÄÊÕÈëÈ·ÈÏ£¬µ«ÃÀ¹ú»á¼Æ½çÆÕ±éÔ¤ÆÚÕâÖÖ»á¼Æ´¦Àí·½·¨½«±»ÍƹãÓ¦ÓÃÓÚÆäËûÁìÓòµÄ¸ß¿Æ¼¼ÆóÒµ¡£
Ö§³öµÄ×ʱ¾»¯Óë·ÑÓû¯
(1)Ñо¿¿ª·¢Ö§³ö
¶ÔÓÚÑо¿Ö§³öµÄ»á¼Æ´¦ÀíÒ»°ãÓÐÁ½ÖÖ£ºÔÚÖ§³ö·¢Éúµ±ÆÚÈ«²¿·ÑÓû¯£»ÔÚÖ§³ö·¢Éúµ±ÆÚÈ«²¿×ʱ¾»¯£¬²¢°´¹À¼ÆÓÐÓÃÄêÏÞ·ÖÆÚ̯Ïú¡£¶ÔÓڸ߿Ƽ¼ÆóÒµ¶øÑÔ£¬Ñз¢Ö§³öÍùÍùÔÚÆóÒµ×ÜÖ§³öÖÐÕ¼ÖØÒª±ÈÖØ£¬Ö§³öµÄ×ʱ¾»¯Óë·ÑÓû¯Õþ²ßÑ¡ÔñÏÔÈ»¶ÔÆä²ÆÎñ±¨¸æÒâÒåÉϵľӪ³É¹ûºÍ²ÆÎñ×´¿öÓ°ÏìÖØ´ó¡£ÒÔÈí¼þÑз¢Ö§³öΪµäÐÍ´ú±í£¬ÃÀ¹ú²ÆÎñ»á¼Æ×¼ÔòίԱ»á(FASB)ÓÚ1985Äê·¢²¼µÄµÚ86ºÅ¹«¸æ"¶Ô³öÊÛ¡¢×âÁÞ»òÒÔÆäËû·½Ê½ÉÏÊеļÆËã»úÈí¼þ³É±¾µÄ»á¼Æ´¦Àí"(SFAS No.86)¹æ¶¨Ó¦ÒÔ"¼¼Êõ¿ÉÐÐÐÔ"×÷Ϊ»®·Ö×ʱ¾»¯Ö§³öºÍ·ÑÓû¯Ö§³öµÄ±ê×¼¡£ÔÚ¿ª·¢ÏîÄ¿µÄ¼¼Êõ¿ÉÐÐÐÔµÃÒÔ½¨Á¢Ö®Ç°£¬Ö§³öӦȫ²¿·ÑÓû¯£»ÏîÄ¿¾ß±¸Á˼¼Êõ¿ÉÐÐÐÔÖ®ºóËù·¢ÉúµÄÖ§³öÔò×ʱ¾»¯¡£ÆäÖм¼Êõ¿ÉÐÐÐÔÊÇÖ¸ÒÑÍê³ÉÁËÏêϸµÄ³ÌÐòÉè¼Æ»òÔËÐÐÄ£Ð͵Ä״̬¡£1996Äêµ×£¬AICPA·¢²¼µÄй涨ÖÐÒªÇó£ºÈí¼þ³ÌÐòµÄÉý¼¶Óë¸Ä½øÖ§³ö¿ÉÒÔ×ʱ¾»¯£»ÆóÒµÄÚ²¿Ê¹ÓõÄÅàѵ֧³ö±ØÐë·ÑÓû¯£»×ÔÐпª·¢µÄÈí¼þÈç¹ûÑз¢Ê§°ÜÓ¦Á¢¼´·ÑÓû¯¡£
¶ÔÓÚÈí¼þ×ʱ¾»¯Ö§³öµÄ̯Ïú·½Ê½£¬ÃÀ¹úÓйØ×¼Ôò²ÉÓÃÁËÊÕÈë±ÈÂÊ·¨Ì¯Ïú¶îÓëÖ±Ïß·¨Ì¯Ïú¶îÊë¸ßµÄ·½·¨¡£ÆäÖÐÊÕÈë±ÈÂÊ·¨Ì¯ÏúÂÊ=µ±ÆÚÊÕÈë/(µ±ÆÚÊÕÈ룫ԤÆÚÊÕÈë)£¬Ö±Ïß·¨Ì¯ÏúÂÊ=1/Ê£ÓàÓÐÓÃÄêÏÞ¡£¶ÔÓÚÈí¼þ×ʲúµÄÆÚÄ©¼Æ¼ÛÔò²ÉÓÃ̯Óà³É±¾Óë¿É±äÏÖ¾»ÖµÊëµÍ·¨£¬µ±ºóÕ߽ϵÍʱӦ½«Ì¯Óà³É±¾¼õÖÁ¿É±äÏÖ¾»Öµ£¬²¢ÇÒ¼õÖµ²¿·Ö²»µÃÔÙ¶Èת»Ø¡£
´ÓFASBºÍAICPAµÄÓйع«¸æÀ´¿´£¬¶ÔÖ§³ö×ʱ¾»¯µÄ´¦Àí¸üÓÐÀûÓÚ±£»¤¹ã´óÖÐС¸ß¿Æ¼¼ÆóÒµ£¬¼õÇáÁËÖ§³ö·ÑÓû¯¶ÔÆä²ÆÎñ±¨¸æµÄ¸ºÃæÓ°Ï졣Ȼ¶øÃÀ¹ú»á¼Æ½ç¶ÔÓйع«¸æµÄ¾ÖÏÞÐÔ½øÐÐÁ˷dz£ÑÏÀ÷µÄÅúÆÀ£¬ÈÏΪÔÚÈí¼þѸËÙÉý¼¶»»´úµÄ½ñÌì½øÐÐÖ§³ö×ʱ¾»¯Ã»ÓÐʵ¼ÊÒâÒ壬²¢Ö»»áµ¼ÖÂÆóÒµÀÄÓûá¼ÆÕþ²ß£¬ÒòΪ½øÐÐÖ§³ö×ʱ¾»¯µÄ¼¼Êõ¿ÉÐÐÐÔ±ê×¼¡¢Ì¯Ïú·½·¨ÖеÄÔ¤ÆÚÊÕÈë¡¢Ô¤ÆÚÓÐÓÃÄêÏÞ¡¢¿É±äÏÖ¾»Öµ¶¼Éæ¼°µ½»á¼Æ¹À¼Æ£¬ÓкÜÇ¿µÄÖ÷¹ÛËæÒâÐÔ¡£1995ÄêÃÀ¹úµÄһЩÈí¼þÆóÒµÁªºÏÆðÀ´ÒªÇóFASBÐÞ¶©SFAS No.86£¬ÒªÇóÈí¼þÑз¢Ö§³öÔÚ·¢Éúµ±ÆÚÈ«²¿·ÑÓû¯¡£ÕâЩÆóÒµÈÏΪSFAS No.86µ¼ÖÂÈí¼þÆóÒµµÄ»á¼ÆÑ¡Ôñ²»Ò»Ö£¬´Ó¶øʹʵÖÊÉÏÏàͬµÄ¾¼Ã»î¶¯±íÏÖΪ²»Í¬µÄ²ÆÎñ±¨¸æºó¹û£¬¶Ô×ÔÉíµÄ¾¼ÃÀûÒæÔì³ÉÁËË𺦡£
(2)ÆóÒµ´ÓÍⲿ»ñµÃ¼¼Êõʱ·¢ÉúµÄÖ§³ö
Èç¹ûÆóҵͨ¹ýÖ±½ÓÍ⹺·½Ê½»ñµÃ¼¼Êõ£¬Ò»°ãÓ¦×ʱ¾»¯£¬½«Èí¼þ×÷ΪÎÞÐÎ×ʲú£»Èç¹ûÆóҵͨ¹ý¹º²¢·½Ê½»ñµÃÁËÒ»ÏîÑз¢Öм¼Êõ¶øÇÒ¸ÃÏî¼¼Êõ¶ÔÆóÒµ¶øÑÔ²¢²»ÄÜת×÷ÆäËûÓÃ;£¬ÄÇôÆóÒµÓ¦ÔÚºÏÀí¹À¶¨¸ÃÏî¼¼ÊõµÄ¼ÛÖµÖ®ºó½«Æä¼ÆÈëµ±ÆÚ·ÑÓá£