金沙集团官网:来料加工企业账务处理方法
2018-12-19 16:29 来源：金沙集团官网
来料加工企业账务处理方法
(一)来料加工是”三来一补”中的一种贸易方式‚(三来一补是指来料加工，来件装配，来样加工，被偿贸易等)
(二)来料加工企业的特点：
来料加工是指合作外方不作价提供设备，原料，辅料和包装物等，由国内企业加工装配成品由国外厂商负责销售，我方按合同规定收取工缴费的一种贸易方式．
其特点有５点：
１）来料加工进口的设备，材料等不动用外汇，国内企业不需付款；
２）来料加工进口的设备，材料属保税货物，由海关监管；
３）来料加工进口的设备，材料等所有权属外方，国内企业对货物除进行加工生产外，无处置权；
４）进口与出口有密切的内在联系，外方是料件的供应人又是成品的接受人，是连在一起的交易，其合同不是买卖合同而是加工合同；
５）中外方是委托加工关系，其交易是经济效果由外方承担盈亏责任，中方不负责盈亏．
（三）来料加工企业设立程序
�。保┲蟹酵夥角┒┬椋春献餍槭椋�
�。玻┬槭榫饩炫�，发给引进项目批准书；
�。常┯赏夥礁涸鹎┒┏Х�，宿舍等 租赁合同；
�。矗┯晒ど叹趾朔⑻刈技庸ば砜芍ぃ�
�。担┖９氐羌呛朔⑸璞附诘羌鞘植幔�
�。叮└菪槭橥夥浇谏璞负笥苫峒剖挛袼胁檠椋�
�。罚┖９亟醒槌В�
�。福└葜型夥角┒┘庸ず贤�，报海关核准备案并发给进口料件登记手册；
（四）来料加工企业的海关监管
�。保├戳霞庸は钕碌慕诹霞舯Ｋ盎跷�，这些货物应是为某一特定的目的进口，并在规定的时间内以进口时的原状或经特定的制造，加工后复运后出口；
�。玻┙诘牧霞ψ庞糜诩庸ず贤娑ǖ募庸こ隹诔善�，经营单位和加工企业应做到专料专用，专料专放，专料专账，不能与其他料件混放混用，调换顶替；经营单位和加工企业对进口料件与加工成品的储存，使用，出口情况应设立专门账册，并定期将来料加工项下的料件进口加工成品以及库存情况列表报海关；
�。常┟磕甑幕峒颇瓯ňê９亟心昙欤�
�。矗┖９囟ㄆ诨虿欢ㄆ诙约庸て笠到谢�，检查核对料件进口，成品出口以及库存情况；
�。担┘庸て笠等缟蟹⑾纸诹霞缓嫌没蚍⑸姆洗纹芬约安谋呓欠狭暇氚垂娑ㄍ嘶赝夥�，不得自行处理；
�。叮┘庸て笠等缬媒诹霞牟吩诠谙垡约跋郾呓欠狭暇ι昵牒９夭拐鹘诠厮昂痛鹘诨方�增值税；
（五）来料加工企业的会计核算的会计政策
�。保┗峒破诩�
自公历１月１日至１２月３１日为一会计年度；
�。玻┐婊醯募萍�
�。幔┙诘脑牧�，辅料，包装物，工具，低值易耗品等的收入，领用均按进口报关单原币单价计价；
�。猓┕诓晒翰牧系氖�，发以实际成本计价；
�。悖┎善钒词导食杀炯萍郏�
�。洌┑椭狄缀钠妨煊靡淮涡越氤杀静徊捎锰椒ǎ�
�。常┕そ煞训氖杖耄ê�，房租）
按中外双方签订的协议规定每月通过银行进行结汇，以结汇单计算；
�。矗├戳霞庸て笠悼旆延赏夥礁旱�，不存在列账或摊销；
�。担┕潭ㄗ什�
�。幔┕潭ㄗ什越诒ü氐ゼ鄹窦扑�
�。猓┕潭ㄗ什患扑阏劬�
�。叮┏杀炯扑�
�。幔┘庸げ分患迫氩牧铣杀�
�。猓┕ぷ�，费用作为工缴费单独计算，不分配到产品成本
�。罚┩獗液怂�
由于来料加工企业的进口设备，材料均由海关监管．海关监管设备．材料的进口数量，生产使用数量以及库存数量的情况，因此来料加工企业的，不存在汇兖损益，每年采用年初的汇率折算本位币，汇率变动不大时，可不进行调整；
�。福┕そ煞训慕嵊�
工缴费结余的货方余额为盈利，借方余额为亏损，根据规定，来料加工企业的盈亏均由外方承担；
（六）来料加工企业会计核算内容；
�。保├戳霞庸て笠档幕峒坪怂隳谌葜饕嵌蟛糠�，一大部分是工缴费的收入与支出的核算；另一大部分是海关监管的进口设备，进口材料和出口产品三部分；
�。玻┖怂愕闹氐闶墙诓牧系氖杖�，领用，结存以及产品生产数与出口数，结存数，会计核算的结果大致要与海关三本账，设备，材料，产品三本账一致；
�。常┯捎谕夥教峁┑氖遣蛔骷凵璞�，材料，包装物，工具，低值易耗品等，因此，在会计科目的使用上，必须分清监管物与非监管物（内采购部分），存货－监管物必须与应付账款－监管相对应，存货－非监管必须与应付账款－非监管相对应，同样，进口的设备列固定资产－监管物必须与长期应付款－监管相对应，国内采购的设备列固定资产－非监管相对应；
�。矗┤缋戳霞庸て笠得环⑸阅谛骷庸ひ滴�，没有生产内销的产品，一般就不存在应收，应付，预收，预付款等事项，这些会计科目无会计事项发生；
�。担├戳霞庸て笠翟蛏鲜遣捎檬崭妒迪种�，来料加工企业不存在有收入而未发生支出，或者有支出而未发生收入等收入与支出不配比的情况，一般就不存在预提，待摊或应付工资等科目的发生；
�。叮├戳霞庸て笠档氖杖胗薪峄闶杖胗敕墙峄闶杖耄ú糠制笠涤心谙肥杖牒投阅诩庸な杖胍约胺狭鲜杖氲龋�，非结汇收入主要是由外方汇款或自带现金在国内采购材料，采购设备和弥补工缴费收不敷支的费用支付，因此来料加工企业的会计报表主要是报送海关，税务和外管局；
�。罚┢渌κ湛�，其他应付款仅限于反映与合作方和存出保证金等会计事项，不涉及其他的往业事项；
（七）工缴费收入及其他收入的核算
�。保┕そ煞咽杖胗型ü薪峄愕氖杖�，包括加工费结汇收入，厂租结汇收入和水电费结汇收入
�。玻┕そ煞咽杖氩煌ü薪峄愕氖杖�，是指外方汇款和自带现金，通称非结汇收入，非结汇收入通常有（１）由外方负责的弥补工缴费收不敷支的资金；（２）由外方负责的国内采购材料所需要的资金；（３）由外方负责在国内采购设备所需要的资金；
�。常┗峒拼矸椒ㄊ�：
�。ǎ保┕そ煞岩薪峄闶杖�：
凭银行结汇回单：
借：银行存款──结汇收入（按实收款）
借：工缴费支出－银行手续费
借：工缴费支出－上级管理费
借：工缴费支出－区镇收入
贷：工缴费收入－结汇收入（按实际结汇款）
�。ǎ玻┦胀夥降幕憧罨蜃源纸�
�。幔┯糜诿植构そ煞咽罩Р蛔愕目魉鸩糠�：
凭汇款通知单或现金收据：
借：银行存款或现金
贷：工缴费收入－非结汇收入
�。猓┯糜诠诓晒翰牧喜糠�
�。ǎ保┢净憧畹セ蛳纸鹗站�
借：银行存款或现金
贷：应付账款－非监管
�。ǎ玻┕郝虿牧鲜逼痉⑵�
借：材料－非监管
贷：银行存款或现金
�。ǎ常┝煊檬�
借：产成品－ｘｘ产品－监管
贷：村料－非监管
�。ǎ矗┎烦隹谑逼境隹诒ü氐�
借：应付账款－非监管
贷：产成品
说明：购买材料时的会计处理是在材料购买发生时再做
领用时的会计处理是在这份加工合同完成，并经海关审核退回的核销表与监管材料一并做会计分录
�。悖┯糜诠诠褐蒙璞覆糠�
�。幔┦湛钍逼净憧畹セ蛳纸鹗站�
借：银行存款或现金
贷：长期应付款－非监管
�。猓┕褐蒙璞甘逼痉⑵�
借：固定资产－非监管
３）来料加工企业的废料收入：
�。幔┘庸て笠档姆狭闲璨菇山诠厮昂徒诨方谠鲋邓�，凭海关完税证明单
借：其他业务支出
贷：银行存款
�。猓┏鍪鄯狭鲜�，凭收款依据：
借：现金或银行存款
贷：其他业务收入
�。悖┙赡稍鲋邓笆�，凭完税证明单：
借：其他业务支出
贷：银行存款
�。ǎ矗┠谙肥杖牒投阅谛骷庸な杖�
�。幔┦杖』蹩钍�，凭发票：
借：银行存款
贷：内销产品收入
�。猓┙崴愠杀臼�：
借：内销产品成本
贷：产成品
说明：结转内销产品成本是在月末结转时再作会计分录
�。ǎ担┰履┙杖虢嶙焦そ煞呀嵊嗾嘶�：
借：各收入科目
贷：工缴费结余
贷：银行存款或现金
（八）工缴费支出的核算
工檄费支出共分为工资及福利费，公司管理费，财务费用，上缴区镇费用，办公费用，租赁费用，水电费，交际应酬费，商检费用，报关费用，审计费用，运输费，税金，财产保险费，其他等共１５个项目
根据协议规定，租赁费，水电费，商检费用，报关费用，运输费，财产保险费等６个项目的费用开支均由外方负担，其中：租赁费，水电费忆在每月银行结汇中向外方收回外，其他由外方负担的费用实际是加工企业代外方垫付的费用．其他９个项目的费用开支才是包含在工缴费支出的内容，由于上述工缴费发生时都由加工企业的经办人员办理，在加工企业报销，因此，不论是包含在工缴费内从的费用开支项目，不是代外方垫付的费用项目，均列在工缴费支出总额内，以致形成工缴费超支均由外方负担，中方不负担亏损．
工缴费发生时‚凭有关发票或凭证:
借:工缴费支出-各项目
贷:现金或银行存款
月末结转时:
借:工缴费结余
贷:工缴费支出
览于在实际工作中‚来料加工企业工作不规范‚以致发生过多的以收款依据列账‚有的企业的发票要送往外方‚不能提供原始正式发票‚在此情况下‚可由企业填写一份”工缴费用支出清单”‚详列各费用项目的开支数‚由加工企业厂长签章并加盖加工企业公章‚凭此清单列账
九)来料加工企业的税金核算
来料加工企业税金有:收入所得税‚废料的代征进口环节增值税(凭海关征收凭证)‚废料的代征进口关税(凭海关征收凭证)‚个人所得税(按个人所得税规定计算征收)
1)‚收入所得税‚ 按工缴费收入的1.5%(或工缴费收入*10%利润率*税率15%)
2)废料销售增值税‚按6%
3)内销产品销售增值税6%
4)个人所得税
上述税金发生时以缴纳税税金凭证
借:工缴费支出- -税金
借:其他业务支出-(废料的税金)
贷:银行存款
注: 个人所得税由各企业确定处理方法‚若由加工企业负担的同样列工缴费支出‚如由员工个人负担的则转列其他应收款科目在工资内扣回
(十)进口设备的会计核算:
根据协议规定‚加工生产用的所有机器设备‚动力设备‚运输工具以及办公设备等均由外方不作价提供‚其所有权归外方‚协议期满‚其设备的处理权也归外方‚或退回外方‚或就此销售.
进口设备依据进口报关单的品名‚规格‚数量‚单价核算
进口设备不计算折旧‚在海关监管期间内‚不得变卖‚不得挪作他用‚会计处理如下:
借:固定资产-监管设备
贷:长期应付款-监管
(十一)国内采购设备的会计核算
国内采购设备‚根据协议规定‚所有生产‚办公等使用的设备均由外方提供‚队进口设备外‚如外方不进口改在国内购置‚其资金也由外方出资
收到外方购置设备资金时:
借:银行存款或现金
贷:长期应付款—非监管
购置设备时凭发票:
借:固定资产—非监管
贷:银行存款或现金
(十二) 进口材料的会计核算
根据协议规定‚加工生产所需原材料‚辅助材料‚燃料‚包装物‚工夹‚模具以及低值易耗品等其他材料均由外方不作价提供.
1‚进口材料会计核算的几项要求:
进口材料必须按材料名称‚规格‚单价分设明细核算
进口材料必须分加工生产合同分别核算
进口材料计价一律按进口报关单的原币单价乘以固定汇率计算
进口材料单价以第一次进口报关单单价为准‚以后分次进口单价不同‚也以第一次进口单价为准‚若分次进口单价相差较大‚则在年终决算予以调整‚月份不调整.
进口材料的进料与领用均使用一个单价
不论哪个合同‚生产何种产品‚只要是进口和领用同类材料‚其单价均为一个价
2‚按合同分别核算
按合同核算材料即以加工生产合同为核算对象‚若一个合同有几个产品‚进料数则在一个合同内再分材料品名‚规格分别汇总‚材料的领用则要按合用—产品—材料汇总‚即先按合同‚在一个合同内再分产品‚每项产品再分材料品种分列汇总.
会计处理为:
进料时‚凭进口报关单或海关颁发的”加工贸易进口材料登记手册”计算各种材料的进口数(报关单进口数量*进口单价*固定汇率=材料进口金额数
进料数还要按来源不同分别汇总‚如:
“上合同转入数”—要与上合同的剩余材料相符
“本合同进口数”---与登记手册登记数相符‚
“转厂转入数”---与登记手册‚登记数相符
借:材料—上合同转入数—监管
借:材料---合同进口数---监管
借:材料---转厂转入数—临管
贷:应付账款---监管
领用时(1)加工合同已完成‚凭海关审核的核销表(2)未完合同则以产品出口数*单位消耗定额*单价*固定汇率=消耗金额‚其会计处理不同
A‚合同已完成的(凭核销表中的产品消耗数计算)
借:产成品—甲产品---监管
借:产成品—乙产品---监管
同时再做一笔分录为(按出口数)
借:应付账款—监管
贷:产成品—甲产品
贷:产成品—乙产品
根据核销表中其他所列的项目作如下分录:
(1) 上合同转入数:借
借:材料—02#合同—监管
贷:材料---01#合同---监管
(1) 退港或废料数:
借:应付账款—监管
贷:材料—XX材料—监管
贷:材料---XX材料---监客
(2) 转厂转出
转厂转出是指已转入其他厂进行加工‚这部分分按海关核销表或海关已办理转厂转出手续视同出口而核销其进口材料‚若未办理海关报关手续‚不能作转厂转出处理‚而是转厂销售应作内销处理‚并补缴关税和进口增值税等.
(3) 剩余材料(凭核销表说明余料转入合同)
借:材料---03#合同—监管
贷:材料---02#合同---临管
贷:材料---01#合同---监管
B‚未完工合同的处理:
进料与上述相同‚其领用数‚上合同转入数‚退港数‚废料数还不清楚‚只是先将已生产的出口产品消耗材料数计算材料的减少(海关核销表审核的实际消耗数‚都有一个差额‚这个差额在加工合同全部完工后按核销表进行调整‚即以核销表为准增加或减少材料的消耗数
做账资料
学习计划
财务表格
财税政策
财务公式
财税课程
咨询电话：400-888-3585
在线客服：
实名网站认证
京公网安备11010502037473号
京ICP备12013966号