导读：财税〔2014〕75号和国家税务总局公告2014年第64号引发了人们的争论，什么是加速折旧，加速折旧有什么意义和利弊，本文将给出解答。
为进一步支持企业技术改造，支持中小企业创业创新，2014年10月财政部和国家税务总局联合下发《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号），11月国家税务总局进一步下发《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）就贯彻落实具体征管问题做出了详细规定。这两份文件的出台使固定资产加速折旧成为了人们讨论的热点，那么什么是加速折旧，税法上允许加速折旧的文件有哪些，加速折旧有什么意义和利弊呢，下面我们对这几个问题进行讨论。
一、什么是加速折旧
加速折旧又称“快速折旧”。是指企业对固定资产尽快提完折旧，以加速回收投资的一种做法。根据《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。目前最常用的加速折旧方法有缩短折旧年限法、双倍余额递减法、年限总和法等，目的是使固定资产投入使用的最初几年多提折旧，以后逐年递减而提前收回大部分投资。
由于固定资产折旧方法不同产生的财税差异，应按照《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税应采用资产负债表债务法进行核算。资产负债表债务法的基本原理是企业所得税费用应以企业资产、负债的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所得税资产或负债。
二、税法上允许加速折旧的政策
目前，我国的税法政策也允许部分行业、部分情形的企业采取加速折旧方法计提折旧，其主要的规定有：
�。ㄒ唬镀笠邓盟胺ā返谌�：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
�。ǘ镀笠邓盟胺ㄊ凳┨趵返诰攀颂�)可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：
1、由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；
2、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
�。ㄈ豆宜拔褡芫止赜谄笠倒潭ㄗ什铀僬劬伤盟按碛泄匚侍獾耐ㄖ罚ü胺ⅰ�2009〕81号）
文件较长，在此不再赘述，该文件具体规定了《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定的加速折旧的具体处理方法，明确了企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60%；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。 企业拥有并使用符合条件的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。最低折旧年限和加速折旧方法一经确定，一般不得变更。并规定了具体备案方法和程序资料。
�。ㄋ模恫普�、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）
1、第七条 企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。
2、第八条 集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。
�。ㄎ澹恫普�、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）
1、6大行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
2、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
3、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
4、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。
�。豆宜拔褡芫止赜诠潭ㄗ什铀僬劬伤笆照哂泄匚侍獾墓妗罚ü宜拔褡芫止�2014年第64号）
具体对财税〔2014〕75号文件进行了进一步解释，主要明确了以下几个内容：
1、六大行业的分类规定按照国家统计局《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》确定。
2、用于研发活动的仪器、设备范围口径，按照《国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行））的通知》（国税发〔2008〕116号）或《科学技术部财政部国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的通知》（国科发火〔2008〕362号）规定执行。并且明确了研发设备加计扣除部分仍应按照加速折旧的相关政策进行，不得一次性加计扣除。
3、六大行业中的小型微利企业是指企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业。
4、企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。
5、规定了企业可以享受多重加速折旧优惠时，应由企业选择其中最优惠的政策执行，且一经选择，不得改变。
6、规定了具体操作方法和程序。
三、加速折旧的意义和利弊
加速折旧法使折旧费用呈递减的动态，则企业缴纳的所得税便呈递增的状态。与直接法相比，所得税的现值总和就更低，这实质上可以使企业获得一笔无息贷款。从这个意义上讲，加速折旧是国家的一项宏观经济政策，可用于鼓励某一行业的发展或刺激投资。由于科学技术进步，更加完善、效率更高的机器设备不断投放市�。乖屑际跸喽月浜蟮幕魃璞傅募绦褂贸晌痪�，因而引起固定资产使用年限的缩短，甚至提前报废而形成无形损耗。因存在这种无形损耗，原有设备虽然可继续使用，但不能满足提高产量和质量以及增加产品品种的要求，并且影响劳动生产率的提高和成本降低。如果继续使用，就会给企业和社会财富造成实际损失。因此，以补偿无形损耗为主的加速折旧法的应用更具有现实性。由于加速折旧法鼓励企业尽早回收投资，采用新技术，增强企业的竞争能力，所以，加速折旧法实行的根本原因是市场和竞争的要求。采用加速折旧法，可使企业尽早收回投资，更新固定资产，提高劳动生产率和产品质量，从而提高企业在行业内部的竞争能力。
由于加速折旧方法仅仅是使企业更加快速的将资产的投资收回，企业计提折旧的总和并没有改变，对于企业来说，仅仅是获得了“先行扣除”的一个时间性差异而已，如果企业可以享有其他税收优惠，加速折旧可能导致企业享有的税收优惠减少，因此，企业在选择是否适用加速折旧方法的还应当要考虑企业相关的其他税收优惠政策及企业当期及以后的盈利能力。
1、“三免三减半”的企业所得税税收优惠
如果企业当期享受“三免三减半”的企业所得税税收优惠，如果采取加速折旧，导致企业当期的成本增加，会导致企业总体上享受的免税金额减少，导致后期缴纳的企业所得税增加，企业在加速折旧前，应当考虑是否享有时限的税收优惠政策。
2、如果企业当期亏损，也应当考虑
如果企业当期亏损，后期盈利能力也不强的话，应当考虑加速折旧导致增加的亏损额，是否能够在5年内得到弥补，如果5年内不能弥补，税法上将不允许递延后期继续弥补，导致企业总体上的损失。
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