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分析有关固定资产后续支出的问题

案例：

如何理解“固定资产资本化的后续支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过固定资产的可收回金额”?如果增计后的金额超过固定资产的可收回金额。差额如何入账?

分析：

出于客观性原则和谨慎性原则的考虑，固定资产的账面价值应当反映固定资产真实的状况，即以固定资产成本与可收回金额孰低反映。

对于固定资产资本化的后续支出，应在发生后全部计入在建工程，并在结转固定资产时对可收回金额进行测试，如果增计后的金额超过了固定资产的可收回金额，按可收回金额确定固定资产账面价值，增计后的金额超过固定资产可收回金额的差额直接计入营业外支出。

会计分录为：

借：固定资产(可收回金额)

营业外支出(增计后的金额大于可收回金额的差额)

贷：在建工程(增计后的金额)