根据《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
由于固定资产折旧方法不同产生的财税差异，应按照《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税应采用资产负债表债务法进行核算。资产负债表债务法的基本原理是企业所得税费用应以企业资产、负债的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所得税资产或负债。
例：亚光公司2014年12月15日购进专门用于研发的A设备，不含税价600万元，取得增值税专用发票。该企业为一般纳税人，该研发设备预计可使用年限为5年，预计净残值为0，会计上按直线法计提折旧，税法上按照年数总和法计提折旧。企业所得税率为25%，2017年取得高新技术企业资格，可以享受15%优惠税率。假设该公司每年会计利润均为300万元，无其他纳税调整事项。
会计分录如下：（单位：万元，下同）
1.2014年购进设备
借：固定资产——A设备 600
应交税费——应交增值税（进项税额） 102
贷：银行存款等702
2.2015年，会计每年计提折旧＝600÷5＝120（万元）
借：研发支出——费用化支出120
贷：累计折旧120
期末将“研发支出——费用化支出”转入“管理费用”科目。
借：管理费用 120
贷：研发支出——费用化支出 120
纳税调整：税务上按年数总和法计提折旧＝600×5÷（1＋2＋3＋4＋5）＝200（万元）。折旧产生的财税差异应调减应纳税所得额＝200－120＝80（万元）；另外，研发费用可以享受50%加计扣除的税收优惠，应调减应纳税所得额=120×50%=60（万元）。
应纳税额＝（300－80－60）×25%＝40（万元）
A设备期末账面价值＝600－120＝480（万元），计税基�。�600－200＝400（万元），前者大于后者80万元，属于应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债＝80×25%＝20（万元）。
借：所得税费用60
贷：应交税费——应交所得税 40
递延所得税负债 20
3.2016年折旧及研发费的会计分录同2015年。
纳税调整：税务上计提折旧＝600×4÷（1＋2＋3＋4＋5）＝160（万元）。折旧产生的财税差异应调减应纳税所得额＝160－120＝40（万元），研发费加计扣除应调减应纳税所得额为60万元。
应纳税额＝（300－40－60）×25%＝50（万元）
A设备期末账面价值＝480－120＝360（万元），计税基�。�400－160＝240（万元），前者大于后者120万元，属于应纳税暂时性差异，递延所得税负债科目期初余额为20万元，还应确认递延所得税负债＝120×25%－20＝10（万元）。
借：所得税费用 60
贷：应交税费——应交所得税 50
递延所得税负债 10
4.2017年折旧及研发费的会计分录同2015年。
纳税调整：税务上计提折旧＝600×3÷（1＋2＋3＋4＋5）＝120（万元）。会计与税务计提的折旧金额相同，不作纳税调整，研发费加计扣除应调减应纳税所得额为60万元。
应纳税额＝（300－60）×25%＝60（万元）
A设备期末账面价值＝360－120＝240（万元），计税基�。�240－120＝120（万元），前者大于后者120万元，属于应纳税暂时性差异。2017年以后适用15%的企业所得税优惠税率，递延所得税负债账面余额＝120×15%＝18（万元），该科目的期初余额为30万元，应冲回递延所得税负债＝30－18＝12（万元）。
借：所得税费用48
递延所得税负债12
贷：应交税费——应交所得税60
5.2018年折旧及研发费的会计分录同2015年。
纳税调整：税务上计提折旧＝600×2÷（1＋2＋3＋4＋5）＝80（万元）。折旧产生的财税差异应调增应纳税所得额＝120－80＝40（万元），研发费加计扣除应调减应纳税所得额为60万元。
应纳税额＝（300＋40－60）×25%＝70（万元）
A设备期末账面价值＝240－120＝120（万元），计税基�。�120－80＝40（万元），前者大于后者80万元，属于应纳税暂时性差异。递延所得税负债账面余额＝80×15%＝12（万元），该科目的期初余额为18万元，应冲回递延所得税负债＝18－12＝6（万元）。
借：所得税费用64
递延所得税负债6
贷：应交税费——应交所得税70
6.2019年折旧及研发费的会计分录同2015年。
纳税调整：税务上计提折旧＝600×1÷（1＋2＋3＋4＋5）＝40（万元）。折旧产生的财税差异应调增应纳税所得额＝120－40＝80（万元），研发费加计扣除应调减应纳税所得额为60万元。
应纳税额＝（300＋80－60）×25%＝80（万元）
A设备期末账面价值＝计税基�。�0，无暂时性差异，应冲回递延所得税负债余额12万元。
借：所得税费用 68
递延所得税负债 12
贷：应交税费——应交所得税 80。
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