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区分福利性补贴和职工福利费的重要性?

假设A公司在办理企业所得税汇算清缴时，经核算发现工资薪金总额为2000万元，其中计入工资薪金的福利性支出800万元，包括：1.企业内设福利部门发生费用100万元；2.交通补贴和住房补贴400万元；3.企业为职工发放供暖补贴200万元；4.企业为高危工作岗位人员提供福利性津贴100万元。其中，第2项和第4项是根据企业董事会制定的工资薪金制度按标准定期发放的，且A公司依法代扣代缴了个人所得税，符合34号公告第一条规定。

在34号公告生效前，企业在所得税汇算清缴中可以计入工资总额的费用=2000-800=1200(万元)，职工福利费扣除限额=1200×14%=168(万元)，应调增应纳税所得额=800-168=632(万元)。

34号公告生效后，交通补贴、住房补贴和为高危工作岗位人员提供福利性津贴计入“福利性补贴”，企业所得税允许全额扣除的工资总额=1200+400+100=1700(万元)，职工福利费扣除限额=1700×14%=238(万元)，职工福利费支出=100+200=300(万元)，应调增应纳税所得额=300-238=62(万元)，比34号公告生效前的计算方法少调增应纳税所得额570万元。

根据上例可见，原先受工资总额14%扣除限额限制的福利性补贴改为计入工资总额，一方面可以全额扣除，另一方面还可以作为计算职工福利费、工会经费和教育费扣除限额的基数，可以减少三项费用因超过限额而调增的应纳税所得额。这就是区分“福利性补贴”与“职工福利费”对企业的重要意义。

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