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进项税额转出与视同销售销项税额的一般界定?

　　所谓增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能扺扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出?在数额上是一进一出，进出相等。而视同销售是指企业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视同销售交纳相关税费，需计算交纳增值税销项税额。

货物在何种情况下应作为进项税额转出处理，在何种情况下应视同销售计算销项税额，可以归纳为以下几种情况：　　

1、购入的货物用于企业内部。比如企业将购进的货物用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费时，货物没有增值，且用于企业内部，应按历史成本计价，也不需要考虑其价格变动，因此，当货物改变用途，其进项税额不能抵扣时，只需要作为进项税额转出处理。

[例1]A企业福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元;为购建固定资产的在建工程领用生产用原材料一批，实际成本为5000元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%.则账务处理如下：

　　借：应付福利费(4000+4000×17%) 4680

　　　　贷：原材料 4000

　　应交税金——应交增值税(进项税额转出) 680

　　借：在建工程(5000+5000×17%) 5850

　　　　贷：原材料 5000

　　应交税金——应交增值税(进项税额转出) 850　

2、购入的货物用于企业外部。由于货物已经离开企业，其价值已经实现，尽管没有作为销售处理，但应视同销售，按其价格确认增值额，并确认销项税额。　

3、自产、委托加工的货物用于企业内部。应视同销售，按其价格确认增值额，并计算增值税销项税额。

4、自产、委托加工的货物用于企业外部。应视同销售，按其价格确认增值额并计算增值税销项税额。

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