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商场购物卡的会计与税务处理?

商场购物卡不记名发放，经常被当做福利发放给员工，也会被当做礼物赠送给他人，那么对于商场本身而言，这些购物卡在会计与税务上该如何处理?

由于《企业会计准则》对此类销售业务的会计处理未作具体规定，实务操作不统一，通常采用以下两种处理方法：

(1)按购物卡面值金额全额确认收入，并计提增值税销项税额。

某商场推出折扣购物卡活动，顾客购买面值5万元以下的购物卡，折扣92折;5万元或以上的，折扣85折。例：销售面值2万元购物卡;折扣92折，账务和税务上处理：

　　在销售购物卡时：

　　借：现金 18400(实收金额)

　    　销售费用 1600 (折扣)

　    　贷：预收账款 20000(购物卡面值)

在持卡人用购物卡消费，增值税率为17%：

　　借：预收账款 20000 (购物卡面值)

　    　贷：主营业务收入 17094(20000/1.17)

　        　应交税费——应交增值税(销项税额)2906

收入的确认

根据《企业会计准则第14号———收入》中的规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

(3)收入的金额能够可靠地计量；

(4)相关的经济利益很可能流入企业；

(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

显然，商场发售购物卡这种形式不能满足收入确认条件中的(1)、(2)、(5)三项，所以，取得的预收款不能确认为收入，应当作为负债处理。

所得税方面，根据国家税务总局《关于确认企业所得税若干问题的通知》中对商品销售收入的确认条件：

企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

(1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

(3)收入的金额能够可靠地计量；

(4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

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