存货发生减值以什么计价?
(一)一般的存货(出售目的)
若成本高于可变现净值,则说明发生了减值,需要相应的计提减值准备。
有合同部分按合同价为基础计算可变现净值,无合同的部分按市场售价为基础计算可变现净值。
(二)为生产产品而持有的存货
步骤:
1.先计算所生产的产品的可变现净值,比较其与成本的大小关系;
2.如果产品的成本大于其可变现净值的话,则说明材料(或半成品等)发生了减值,再计算材料的可变现净值,该可变现净值与材料成本的差额即为减值的金额的应有余额。
【例题】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货,按单项存货计提存货跌价准备。2011年12月31日,甲公司库存自制半成品成本为35万元,预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元;预计产成品不含增值税的销售价格为50万元,销售费用为6万元;半成品的不含税售价为36,销售费用为5。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备,不考虑其他因素。2011年12月31日,甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为多少万元?
【解析】
(1)判断该半成品是否发生了减值,即减值测试。
产成品成本=35+11=46(万元)
产成品的可变现净值=50-6=44(万元)
则成本>可变现净值,所以半成品发生了减值。
(2)计算减值的金额。
半成品的成本=35(万元)
半成品的可变现净值=50-11-6=33(万元)(这里是用产品售价计算的,而不是半成品的售价)
所以应计提的减值金额=35-33=2(万元)
本题中是否进行第一步骤,对计算结果是没有影响的,但对于计算题,只能得一部分的分值。
客观题可简单计算:按产品算,46-44=2;按半成品算,35-33=2
【总结】
1.第一个步骤的意义是测试该材料是否减值的,而第二个步骤是计算减值的金额的。如果直接进行第二个步骤的话,显然是不正确的,对于客观题一般是可以做出正确结果的,但对于计算题,直接计算第二步的话,是不完整的。
2.为生产产品而持有的存货,其可变现净值是以产品的售价为基础计算的,而不是以材料等本身的售价为基础计算的。
材料的可变现净值=产成品的估计售价-尚需发生的加工成本-产成品的估计的销售费用及税金
产成品的可变现净值=产成品的估计售价-估计的销售费用及税金
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