一、概念解释
外汇结算又称国际结算，是通过外汇的收付来办理国内企事业单位和机关、团体部队及其他企业和个人与国外有关企业和个人之见的债权债务关系的清算活动。
1.外汇结算分类
(1)国际贸易结算指国内企事业单位在商品进出口业务中所发生的、与国外有关企业和个人之间债权债务关系的结算关系。
(2)国际非贸易结算指困内企事业单位和机关、团体、部队及其他单位等在从事商品贸易以外的经济、文化和政治交往活动(如劳务输出、国际旅游、技术转让以及侨民汇款、捐赠等)中，所发生的债权债务关系的结算业务。
(3)国际金融结算指国内企事业单位在从事国际金融交易活动(如对外投资、对外筹资、外汇买卖等)中，所发生的债权债务关系的结算业务。
2.外汇业务核算原则
外汇业务属于特殊类型的经济业务，应坚持其特定的原则。具体如下表所示。
1.汇款结算
汇款是指付款方通过将应付的款项汇给收款方，具体分为以下三种。
托收是指出口方在货物装运后，开具以进口方为付款人的汇票(随附或不随附货运单据)，委托出口地银行通过它在进口地的分行或代理行，代进口人收取货款的一种结算方式。托收按其是否附带货运单据，分为光票托收和跟单托收两种方式。
(1)光票托收。指不附带货运单据，只凭汇票付款的托收。出口人仅开具汇票，委托银行收款，不随附任何货运单据。光票托收一般用于收取出口货款尾数、代垫费用、佣金、样品费等，它不是托收的主要方式。
(2)跟单托收。指出口人发运货物后，开具汇票，连同全套货运单据委托银行向进口人收取货款的一种方式。跟单托收是国际贸易中主要采用的一种托收方式，根据交单条件的不同，可分为付款交单和承兑交单。
�、俑犊罱坏ジネ惺帐侵敢越谌酥Ц痘蹩钗〉没踉说ゾ莸那疤崽跫�，即所谓的“一手交钱，一手交单”。付款交单跟单托收根据付款时间的不同可分为以下三种，如下表所示。
3.信用证结算
信用证是指由银行(开证行)依照单位的要求，为其开立的一种有条件的承诺付款的书面文件。
(1)信用证结算特点
首先，从性质上讲，信用证结算是一种银行信用，开证银行以自己的信用为付款保证。开证银行保证当受益人在信用证规定的期限内提交符合信用证条款的单据时，履行付款义务。这与汇款、托收结算方式的商业信用性质不同，因此比汇款、托收结算收款更有保障。其次，信用证是一种独立的文件。信用证虽然以买卖合同为依据开立，但它一经开出，就成为独立于买卖合同之外的一种契约，不受买卖合同的约束，开证银行以及其他参与信用证业务的银行只需按信用证的规定办理即可。此外，信用证业务时一种单据买卖，银行凭表面合格的单据付款，而不以货物为准。
(2)信用证的当事人
信用证的当事人主要分为以下几种，如下表所示。
1.卖出外币的核算
企业将其持有的外币卖给银行，银行按当日买入价折算为人民币付给企业。由于“银行存款——人民币户”足按实得人民币记账的，而“银行存款——外币户”等外币账户是按当日市汇价或当期期初市场汇价记账的，由此而发生的买入价与市场汇价的差额，记入“财务费用-汇兑损益”账户，货记“银行存款——外币户”账户.对于有些不允许开立现汇账户的企业，取得的外币收入必须及时地结售给银行，从而成为外币兑换业务。
【例】A公司以业务发生日的市场汇率作为折合汇率 2010年4月5日，A公司出口产品，售价2 400美元，假定当日的市场汇率为1美元=7.67元人民币。4月1O日，收到外汇并结售给银行，当日的市场汇率为l美元=7.65元人民币，银行买入价为1美元：7. 62元人民币，实际收到人民币18 360元 其账务处理如下
�、�4月5日，会计分录如下：
借：应付账款(2 400美元×7. 67) 18 408
贷：主营业务收入 18 408
�、�4月I O日，会计分录如下：
借：银行存款——人民币户(2 400美元×7. 62) 18 288
财务费用 72
贷：应收账款(2 400美无×7. 65) 18 360
期末，对“应收账款”账户按期末市价进行调整，调整后与原账面记账本位币之间的差额，作为汇兑损益记入“财务费用”账户。
2.买入外币
企业买入外币时，银行按卖出汇率计算并收取人民币。由于“银行存款——人民币户”是按实付人民币记账的，而“银行存款——外币户”等外币账户是当日市场汇价或当期期初市场汇率记账的，由此而产生的银行卖出价与市场汇价的差额.记入“财务费用”汇兑损益账户，即借记“银行存款——外币户”账户，贷记“财务费用——汇兑损益”账户和“银行存款——人民币户”账户。
【例】B公司没有现汇账户，其外币业务核算以业务发生日的市场汇率作为折合汇率。2010年4月6日.B公司为归还一笔2 400美元的应付账款而向银行购入外汇，假定当日的市场汇率为1美元=7. 76元人民币，银行卖出价为1美元=7.8元人民币。企业实际付出人民币18 720元 4月6日，B公司应作的会计分录为：
借：应付账款(2 400美元×7. 76) 18 624
财务费用 96
贷：银行存款(2 400美元×7.8) 18 720
3.投入外币资本业务
投入外币资本业务主要是指投入资本的折合，即当投入资本与原注册资本中记账本位币不一致时，需要按一定汇率将投入资本折合为注册资本或记账本位币。在折合时，对有关资产账户，按收到出资额当日的市场汇率折合。对于“实收资本”账户，合同有约定汇率的，按合同约定汇率折合，合同汇率与市场汇率的差额，作为资本公积处理;合同没有约定汇率的，应视不同情况按以下方法处理。
(1)登记注册的货币与记账本位币一致时，按收到出资时的市场汇率折合，借记“银行存款——美元户”账户，贷记“实收资本”账户。
(2)登记注册的资本与记账本位币不一致时，按企业第一次收到出资时的市场汇率折合：如果投资人分期出资的，则各期出资均应按第一次收到出资时的市场汇率折合。由于有关资产账户与实收资本账户所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币差额，作为“资本公积”处理。
【例】C公司注册货币为美元，注册资表1200万美元，记账本位币为人民币。按合同规定合资双方出资比例为1：1，即中方出资600万美元，外方出资600万美元。依合同约定，中方投资分两次进行，第一次出资240万美元，假定当日的市场汇率为1美元=7.6元人民币，第二次出资360万美元，假定当日的市场汇率为1美元=7.7元人民币，则其账务处理如下。
�、俚谝淮纬鲎适钡幕峒品致嘉�：
借：银行存款——美元户(2 400000美元×7.6) 18 240 000
贷：实收资本 1 8 240 000
�、诘诙纬鲎适钡幕峒品致嘉�：
借：银行存款——美元户(3 600 (XX)美元×7.7) 27 720 000
贷：实收资本 27 360 000
资本公积 360 000
4.外币购销业务
企业从国外购进原材料、商品或固定资产时，符采用外币进行结算，应当按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将支付的外汇折算为人民币记账，同时还应按有关外币金额登记有关外币账户。
【例】D公司(一般纳税人)外币业务采用发生时的市场汇率折算。2011年4月1 5日从美国购入原材料一批，价值240 000美元，假定当天市场汇率为1美元=7.78元人民币，支付进口关税360 000元人民币，进口增值税318 240元人民币。其账务处理如下。
原材料成本=(240 000美元×7. 78)+360 000 =2 227 200(元人民币)
借：原材料 2 227 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 3 1 8 240
贷：应付账款——美元户 360 000
银行存款 2 1 85 440
企业出口销售商品时，可按当天市场汇率将外币收入折算为人民币记账。
【例】E企业(一般纳税人)于2011年5月6日向美国出口产品24 000件，销售合同规定的售价为每件12美元(含税)，假定当天市场汇率为1美元=7.78元人民币。该批商品出口关税适用零税率，增值税税率为17%，货款已于当天收到 产品已办妥了发运手续，其账务处理如下。
借：银行存款 2 240 640
贷：主营业务收入 1 915 077
应交税费——应交增值税(销项税额) 325 563
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