金沙集团官网:会计报表编制与分析—补充资料的编制
2018-11-09 16:18 来源：金沙集团官网
1.关于现金流量表补充资料披露的信息 (l)将净利润调节为经营活动现金流量 企业应在现金流量表补充资料中，通过债权债务变动、存货变动、应计及递延项目、投资和筹资现金流量相关的收益或费用项目，将净利润调节为经营活动现金流域，存净利润基础上进行调节的项目主要包括： �、偌铺岬淖什踔底急�： �、诠潭ㄗ什劬�; �、畚扌巫什�; �、艹て诖延锰�; �、荽延�; �、拊ぬ岱延�; �、叽χ霉潭ㄗ什�、尤形资产和其他长期资产的损益; �、喙潭ㄗ什ǚ纤鹗�; �、岵莆穹延�; �、馔蹲仕鹨�; �、獾菅铀翱�; �、獯婊�; �、饩杂κ障钅�; �、饩杂Ω断钅�; �、馄渌�。 (2)不涉及现金收支的最大投资和筹资活动 不涉及现金收支的霞大投资和筹资活动，反映企业一定期间内影响资产或负债、但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及当期现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。例如，企业融资租入设备，将形成的负债废“长期应付款”账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。 《现金流量表准则》规定，企业应当存附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，主要包括： �、僬褡时�，反映企业本期转为资本的债务金额; �、谝荒昴诘狡诘目勺还菊�，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息; �、廴谧首馊斯潭ㄗ什�，反映企业本期融资租入的同定资产。 2.非凡股份现金流量表补充资料的编制 (1)净利润 净利润来自年度利润表的本期数26 424 279元。 (2)资产减值准备 这里所指的资产减值准备包括坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生产性生物资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。企业计提的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。因此，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加加回。本项目可以根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。 本书中，非凡股份当期资产减值准备的计算方法为查找本期的“坏账准备”、“固定资产减值准备”、“存货跌价准备”、“无形资产减值准备”账户。坏账准备本期计提数为447 174元，固定资产减值准备计提数为1 946 160元，无形资产减值准备计提数为187 200元，存货跌价准备本期计提数为l 728 000元，计提的资产减值准备总计为4 308 534无。 (3)固定资产折旧、油气资产折耗、生产性工物资产折旧 企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出;计入制造费用中的没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业与期净利润。由于在调节存货时，已经从中扣除，存此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产折旧，也需要予以加回。本项目可以根据“累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生物资产折旧”账户的贷方发生额分析填列。 本书中，非凡股份当期固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧的计算方法为查找本期“累计折旧”账户，本期固定资产折旧提取数为12 672 000元，元油气资产折耗和生产性生物资产折旧。 (4)无形资产摊销和长期待摊费用摊销 企业对使用寿命有限的无形资产计提摊销时，计入管理费用或制造费用。长期待摊费用摊销时，有的计入管理费用，还有的计入销售费用，还有的计入制造赞用、计入管理赞朋等期间费用和计人制造费用中的已变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出;计入制造费用中的没有变现的部分，在调节了存货时已经从中扣除，但小涉及现金收支，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。本项目以根据“累计摊销”、“长期待摊费用”账户的贷方发生额分析填列： 本书中，非凡股份当期无形资产摊销数为696 000元，长期待摊龄用摊销数为2 160 000元。 (5)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益。因此，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。若为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回;若为收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据“营业外收入”、“营业外支出”等账户所属有关明细账户的记录分析填列;符为净收益，以“一”号填列。 本书中，非凡股份当期处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失的计算方法查找“营业外收入”账户和“前业外支出”账户，以转入背业外收支的处置损失与转入营业外收支的处置收益的差额填列，得出出售固定资产收益为828 000 元。 (6)固定资产报废损失 企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损盗，因此，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。同样，投资性房地产发生报废、毁损而产生的损失，也要予以剔除。若为净损失，存将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回;若为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据“营业外支出”、“营业外收入”等账户所属有关明细账户的记录分析填列 本书中，非凡股份当期固定资产报废损失的计算方法为查找“营业外支出”账户，转入营业外支出的报废清理损失为0元。 (7)公允价值变动损失 本项目反映企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产或金融负债、衍生工具、套期等业务中，公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。企业发生的公允价值变动损益，通常与企业的投资活动或筹资活动有关，而且并不影响企业当期的现金流量。为此，应当将其从净利润中剔除。本项目可以根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。若为持有损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回;若为持有利得，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。 本书中，非凡股份当期公允价值变动损失为156 000元。 (8)财务费用 企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当将其从净利润中剔除。本项目可以根据“财务费用”账户的本期借方发生额分析填列，若为收益，以“一”号填列。 本书中，非凡股份当期财务费用的计算方法为查找“财务费用”账户中与筹资活动和投资活动有关的金额，共计2 550 000元，此处不包括经营活动贴现的利息105 300元以及汇兑收益185 328元。 (9)投资损失 企业发生的投资损益，属于投资活动产牛酌损益，不属于经营活动产乍的损益，因此，红将净利润调节为经营活动现金流世时，需要予以剔除。若为净损欠，存将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加|lll;若为净收益，在将净利润调书为经营活动现金流撼时，应当扣除。本项目可以根据利润表中“投资收益”项日的数字填列，若为投资收益，以“一”号填列。 本书中，非凡股份当期投资损益的计算方法为查找当年利润表中的“投资收益”项目，该项目的数额为2 209 320元，为投资收益，红补充资料中以“一”号表示。 (10)递延所得税资产减少 如果递延所得税资产减少使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如果递延所得税资产增加使计人所得税费用的金额小于当应交的所得税金额，二者之间的差额并没有发生现金流人，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据“递延所得税资产”项目期初、期末余额分析填列。 本书中，非凡股份当期递延所得税资产的减少额为- 870 720元。 (11)递延所得税负债增加 如果递延所得税负债增加使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如果递延所得税负债减少使计入当期所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，其差额并没有发生现金流人，但在计算净利润时已经包括存内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据“递延所得税负债”项目期初、期末余额分析填列。 本书中，非凡股份当期递延所得税期末减期初余额为259 500元，但其中90 000元没有影响净利润，应于剔除，此处此处填写169 500元。 (12)存货的减少 期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的 存货，耗用这部分存货并没有发生现金流量时，但在计算净利润时已经扣除，因此，在将净利润调节为经营活动现金流情时，应当加回。期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，因此，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。当然，存货的增减变化过程还涉及应付项目，这一因素在“经营性应付项目的增加”中考虑。、本项目可以根据“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列，期末数大于期初数的差额，以“一”号填列。如果存货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。 本书中，非凡股份当期存货的减少=存货的期初数一存货的期末数一在建工程领用一无形资产领用一被套期项目=66 100 800 -(74 670 000 +1 728 000)-1 200 000 -120 000 -1 200 000=-12 817 200(元)。 需要注意的是，资产负债表中存货的期末数已经扣除了存货跌价准备，这里用的存货数为存货的账面余额。 (13)经营性应收项目的减少 经营性应收项目包括成收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分，经营性应收项日期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入。因此，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。经营性应收项目期末余额大于经营性应收项目期初余额，说明本期销售收入中有一部分没有收回现金，但是，在计算净利润时这部分销售收入已包括在内，因此，在将净利润调节为经营活动现金流域时，需要扣除。本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列，若为增加，以“一”号填列。本项目的计算方法为查找“应收票据”、“预付账款”、“应收账款”、“其他心收款”账户，按各项目期初数与期末数的蔗额填列。之所以要查找账户，主要是因为资产负债表中的应收账款、其他应收款是按扣除坏账准备的净额列示的，而坏账准备已在前面调整过，本项目要采用应收账款和其他应收款的账面余额计算。另外，本书第(58)笔业务“其他应收款”增加48 000元，使经营性应收项目增加48 000元，而经营性现金流量减少48 000元，由于该笔业务并非经营活动引起的，应予以调整。 本书中，非凡股份当期经营性应收项目的减少额=(应收票据期初数一应收票据期末数)+(应收账款期初数一应收账款期未数)+(其他应收款期初数一其他应收款期末数)+(预付账款期初数一预付账款期末数) =(4 422 960 -0)+(16 848 000 -38 890 800+(30 000 - 30 000)+(1 298 400- 175 200)+48 000=- 16 448 640(元)。 ( 14)经营性应付项目的增加 经营性应付项同包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他成付款中与经营活动有关的部分，经经营性应付项目期末余额大于经营性应付项目期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流流量时，需要加回;经营性应付项目期未余额小于经营性应付项目期初余额，说明本期支付的现金大于利润表中所确认的销售成本，在将净利润调节为经茜活动现金流量时，需要扣除。本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列，若为减少，以“一”事情填列。本项目的计算方法为查找“应付票据”、 “应付账款”、 “应收账款”、“应付职工薪酬”账户的期末余额、期初余额以及相应明细账户。这里需要注意的是，需要根据各账户的余额与发生额分析填列，因为有些应付款项的增减变动”没有引起经营性现金流量的变动，应予以剔除。本书中，非凡股份应付职工薪酬本期增加额中有的并没有引起经营性现金流量和净利润的变动，如计入在建工程的金额为：84000 +336 000 +336 000 +420 000=1 176 000(元)，讲稿资本化研发支出的金额为：168 000 +168 000 +252 000=588 000(元)，应予以剔除;应付票据的增加额中有l 404 000元为购买工物资，不属于经营性应付项目的增加，应予以剔除;在建工程领用原材料进项税额转出2 040 000元，在由净利润节为经营活动现金流量时，由于经营性应付款项增多，导致经营性现金流量增多。但该业务与经营活动无关，应予以冲同;同理，元形资产领用原材料进项税额转出204 000元，应予以冲回。 本书中，非凡股份当期经营性应付项目的增加额=(应付票据期末数-应付票据期初数)+(应付账款期未数一应付账款期初数)+(预收账款期末数一预收账款期初数)+(应付职工薪酬期末数一应付职工薪酬期初数)+(应交税费期末数一应交税费期初数)+(其他应付款期末数一其他应付款期初数)一计入在建工程人员工资的应付薪酬增加额一计入资本化研发支出的应付薪酬增加额一购买工程物资的应付票据=(4 164 000 -7 560 000)+(68 126 400 - 56 234 520)+(421 200-1 404 000)+(4008 000 -0)+(0 -0)+(733 404 - 420 000)一(84 000 +336 000 +336 000 +420 000)一(168 000+168 000 +252 000)一(20 400 +204 000)-1404 000 =8 442 084(元). ( 15)其他 本项目填写影响净利润但不影响经营活动现金流量、不影响净利润但影响经营活动现金流量的其他项目。本书中，非凡股份当期计提的预计负债为0，不影响净利润，也不影响经营活动现金流量;股份支付计入管理费用，净利润减少了，但不影响经营活动现金流量;经营租入车辆租金支出，不影响净利润，但影响了经营活动现金流量;被套期存货已不在存货中反映，但其出售引起了经营活动现金流量增加，应予以调整;投资性房地产计提折旧，影响了净利润，但小影响经营活动现金流量。 本书中，非凡股份当期其他应调整项目=计提的预计负债+收到的投资性房地产租金收入+股份支付计入管理费用的金额+不影响净利润、但!影响了经营活动现金流量的经营租入车辆租金+被套期存货出售引起的经营活动现金流量增加+投资性房地产计提折旧=0 -1 080 000 +183 600 -4 320 000 +1 140 000 +480000=-3 596 400(元)。
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