编制现金流量表的补充资料及其改进
一、现金流量表补充资料的编制现金流量表补充资料编制的关键是将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额，其所涉及的项目有：
（1）资产减值准备；
（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧；
（3）无形资产摊销和长期待摊费用摊销；
（4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失或收益；
（5）固定资产报废损失或收益；
（6）公允价值变动损失或收益；
（7）财务费用或收益；
（8）投资损失或收益；
（9）递延所得税资产减少或增加；
（10）递延所得税负债增加或减少；
（11）存货的减少或增加；
（12）经营性应收项目的减少或增加；
（13）经营性应付项目的增加或减少。
以上的调整项目可分为两大类：一类是属于经营活动的项目，即（1）-（3）、（9）-（13）项目；另一类是不属于经营活动、但影响净利润的项目，即（4）-（8）项目。
（一）调整属于经营活动的项目企业现金流量表补充资料中的净利润是从利润表取数据的，而利润表是采用权则发生制计算净利润的。因此，调整属于经营活动的相关项目，不但要调整经营活动中与现金流量无关、但影响净利润的项目；而且要调整经营活动中与净利润无关、但影响现金流量的项目。
第一，调整经营活动中与现金流量无关、但影响净利润的项目。企业发生的与经营有关的经济业务中，有部分业务虽然没有现金的流入或流出，但它们影响了企业的净利润，这些业务需要进行调整。
[例1]某企业发生以下经济业务及会计分录�。�
（1）计提固定资产减值准备：借记“资产减值损失”贷记“固定资产减”值准备；
（2）计提固定资产折旧：借记“管理费用或制造费用”贷记“累计折旧”；
（3）摊销长期待摊费用借记“管理费用”贷记“长期待摊费用”；
（4）结转已经销售商品成本：借记“主营业务成本”贷记“库存商品”；
（5）计提应交城建税等：借记“营业税金及附加”贷记“应交税费”；
（6）销售商品确认收入但货款未收到：借记“应收账款”贷记“主营业务收入”
以上（1）至（5）项经济业务的会计分录增加了利润表中的净利润，第（6）项经济业务减少了利润表中的净利润，但都没有现金的流人或者流出，即不影响企业的现金流量。因此将净利润调节为经营活动现金流量，需要在净利润的基础上加上或者减去以上项目的金额（包括增加或者减少的金额）。
[例2]某企业发生以下经济业务及会计分录：
（1）发生筹建费用而产生可抵扣暂时性差异：借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”；
（2）由于会计和税法计提折旧的年限不同而产生应纳税暂时性差异：借记“所得税费用”贷记“递延所得税负债”
以上二项经济业务的会计分录增加或者减少了利润表中的净利润，但没有现金的流人或者流出，不影响企业的现金流量。因此将净利润调节为经营活动现金流量，需要在净利润的基础上减去递延昕得税资产的增加金额或者加上递延所得税负债的增加金额。
第二，调整经营活动中与净利润无关、但影响现金流量的项目。企业发生的与经营有关的经济业务中，有部分业务会有现金的流人或流出，但没有影响企业的净利润，这些业务也需要进行调整。
[例3]某企业发生以下经济业务及会计分录：
（1）采购货物，货款支付：借记“库存商品”，贷记“银行存款”；
（2）支付应付未付的货款：借记“应付账款”，贷记“银行存款”；
（3）收回应收货款：借记“银行存款”，贷记“应收账款”
以上三项经济业务的会计分录都发生了经营现金的流入或者流出，影响经营活动的现金流量，但却没有影响企业的净利润。因此将净利润调节为经营活动现金流量，需要在净利润的基础上加上或者减去以上项目增加或者减少的金额。
（二）调整不属于经营活动的项目根据企业会计准则，现金流量表补充资料要求将净利润调节为经营活动现金流量，而企业的净利润有部分是来源于投资活动和筹资活动，如企业发生投资收益、公允价值变动收益、财务费用都会对净利润产生影响，因此将净利润调节为经营活动现金流量，应剔除不属于经营活动、但影响净利润的项目。
第一，调整投资活动中影响净利润的项目。企业发生的与投资活动有关的经济业务中，有部分业务会影响企业的净利润，这些业务需要进行调整。
[例4]某企业发生以下经济业务及会计分录：
（1）取得分红投资收益：借记“银行存款”，贷记“投资收益”；
（2）金融资产产生公允价值变动收益：借记“交易性金融资产”，贷记“公允价值变动损益”；
（3）处置固定资产取得收益：借记“营业外支出”，贷记“固定资产清理”；
（4）处置固定资产发生损失：借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入”。
以上四项经济业务的会计分录都增加或者减少了利润表中净利润，但它们属于投资活动而不属于经营活动。因此将净利润调节为经营活动现金流量，需要在净利润的基础上加上或者减去以上项目的金额。
第二，调整筹资活动中影响净利润项目。企业发生的与筹资活动有关的经济业务中。有部分业务会影响企业的净利润，这些业务也需要进行调整。
[例5]某企业发生以下经济业务及会计分录：
（1）计提当期借款利息：借记“财务费用”，贷记“应付利息”；
（2）取得存款利息收入：借记“银行存款”，贷记“财务费用”。
以上二项经济业务的会计分录增加或者减少了利润表中净利润，但利息收入和支出都不属于经营活动而是属于筹资活动。因此将净利润调节为经营活动现金流量，需要在净利润的基础加上或者减去以上项目的金额。
二、现金流量表补充资料的改进
编制现金流量表补充资料，其主要目的是披露企业净利润与经营活动产生现金净流量的差额的形成原因，即造成的该差额具体受哪些项目的影响及其影响有多大。但现有的现金流量表补充资料的排列顺序比较复杂和凌乱，不便于报表的阅读者获取这方面的信息。为便于分析企业净利润与经营活动产生现金净流量的差额的形成原因，建议对现金流量表补充资料各项目的顺序重新设计，可按属于经营活动调整项目和不属于经营活动调整项目依次排列。
并设置相应的明细项目。属于经营活动调整项目可设置“与现金流量无关、但影响净利润的项目”和“与净利润无关、但影响现金流量的项目”；不属于经营活动调整项目可设置“投资活动中影响净利润的调整项目”和“筹资活动中影响净利润的调整项目”。而对现金流量表补充资料中的“不涉及现金收支的重大投资和筹资活动”和“现金及现金等价物净变动情况”的项目不作调整。
另外，当存货用于非货币性资产交换，如某企业以存货资产换进一台生产用的设备，价值相当。其会计分录为借记“固定资产”科目，贷记“存货”科目。该交易虽然是属于投资活动，但也导致该企业的存货减少了，很显然，其既没有影响净利润也没有影响现金流量，不应该在补充资料“存货减少”项目反映。
因此，建议对补充资料中“存货减少（增加）”项目具体定义为由经营活动引起的存货减少（增加）。可效仿“经营性应收项目的减少（增加）”，将“存货减少（增加）”项目修改为“经营性存货减少（增加）”。
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